В силу определенных причин мы, украинцы, имеем еще недостаточно предпринимательского опыта. Поэтому не всегда осознаем, что предпринимательство — это риск, к тому же исключительно самого предпринимателя(1), и переложить его на плечи наемных работников невозможно. Однако у предпринимателя-работодателя иногда возникает непреодолимое желание этим риском с ними «поделиться». Ведь в бессилии перед налоговиками и представителями других контролирующих органов, штрафующих направо и налево, так хочется, чтобы еще кто-то «помогал» нести бремя штрафов или, по крайней мере, проникался ими.
Как-то в теленовостях был сюжет о том, что покупатель в пачке чая нашел окурок, и журналисты ругали супермаркет, в котором потребитель ее приобрел. А я подумал, при чем здесь супермаркет, как он может нести ответственность за то, что в пачку чая некий неизвестный фасовщик засунул этот окурок? Да и собственник «чайного» предприятия вряд ли в состоянии проконтролировать весь процесс фасовки каждой пачки. Но реальную ответственность несут именно собственник супермаркета или собственник предприятия по фасовке чая, а не их наемные работники. Дело с чаем закончилось тем, что менеджер супермаркета вернул деньги рассерженному покупателю (думаю, за счет собственника супермаркета), и таким образом снизил степень его недовольства. Но может ли работодатель гарантировать другому покупателю, что в пачку кофе, печенья или макарон не попадет такой же окурок? Как бы там ни было, а ответственность за потребительские качества товара все равно будет нести предприниматель, ведь это его собственный риск, и переложить его на работника-виновника довольно сложно. Почему?
Наемный работник потому и избрал для себя жизненный путь наемного работника, чтобы не нести предпринимательский риск. Он согласился получать небольшую по сравнению с возможной предпринимательской прибылью зарплату, лишившись и предпринимательского риска, и прибыли. Поэтому попытка предпринимателя привлечь работника к покрытию последствий своего предпринимательского риска вызывает желание наемного работника этому противостоять. И это логично, ведь далеко не каждый работник работает нечестно.
К тому же желание предпринимателя переложить свой предпринимательский риск на наемного работника нелогично. Например, бухгалтер, которому в ходе проверки налоговик указывает на ошибку при исчислении налога на прибыль, поскольку иначе трактует ту или иную норму НКУ, за начисленный штраф должен был бы отвечать так же, как и участвовать в распределении прибыли. Однако на практике, бухгалтер, как правило, получает зарплату, а не часть прибыли. Следовательно, и ответственность за утрату части такой прибыли (именно она является источником уплаты штрафов) бухгалтер также нести не должен.
А еще был такой случай: руководитель предприятия (он же собственник) с целью получения права на нулевую ставку НДС, подделывал экспортные таможенные декларации и вместе с другими документами, свидетельствующими о совершении хозяйственной операции, передавал ее бухгалтеру. Бухгалтер, естественно ни сном, ни духом не ведая о такой подделке, отражал в учете реализацию продукции на экспорт и начислял НДС по нулевой ставке. А когда налоговые милиционеры данный факт выявили, то попытались привлечь к ответственности бухгалтера, поскольку директора не смогли (тот был депутатом с депутатской неприкосновенностью). Долго пришлось бороться за свободу бухгалтера, объясняя всем вокруг, что рисковал именно директор, а не бухгалтер. Ему, а не бухгалтеру, и ответственность нести, и штрафы платить. Ведь бухгалтер такой же наемный работник, как и грузчик. Разница лишь в том, что грузчик грузил продукцию, отправленную якобы на экспорт, а бухгалтер – отражал эту операцию в учете. Грузчик хоть видел, что грузит, а бухгалтер и того не видел.
Каким бывает ущерб?
В соответствии со ст.9 ГКУ его положения применяются к урегулированию трудовых отношений, если они не урегулированы иными актами законодательства. В гражданском праве ответственностью признают невыгодные последствия имущественного характера, которые наступают для лиц, совершивших правонарушение. То есть гражданско-правовая ответственность всегда является имущественной и, в конце концов, приводит к имущественным потерям правонарушителя, а лицо, понесшее гражданско-правовую ответственность, утрачивает определенную часть своего имущества.
В гражданском праве, которое по общему правилу применяется и к трудовым правоотношениям, различают договорную и деликтную или не договорную ответственность. Представить это можно на простом примере. Бухгалтер, который ошибся в исполнении своих бухгалтерских обязанностей и неправильно исчислил налог на прибыль предприятия, что привело к начислению штрафа, должен нести ответственность за свою ошибку (эта ответственность договорная, поскольку основана и следует из исполнения бухгалтером своих обязанностей, предусмотренных трудовым договором). Если это так подействует на бухгалтера, что он пойдет в столовую предприятия и перебьет там всю посуду, то ответственность за такой его поступок будет иметь уже не договорной характер: битье посуды не входит в должностные обязанности бухгалтера.
Договорная ответственность в трудовых правоотношениях
Напомним, что трудовые правоотношения регулируются нормами ГКУ в той части, в которой они не урегулированы специальным трудовым законодательством, к которому относятся нормы КЗоТ. Что касается ответственности, то КЗоТ исходит из общих правил, установленных ГКУ, ограничивая лишь ее размер, если речь идет о материальной ответственности. И этот размер материальной ответственности ограничивается двумя факторами: прямым действительным ущербом и средним месячным заработком(2) , если прямой действительный ущерб больше такого заработка. В зависимости от соотношения размера ответственности и указанных показателей, материальная ответственность наемных работников является ограниченной, полной и повышенной.
Сначала следует понять, что наемный работник и его работодатель состоят в договорных отношениях, особенностью которых является то, что эти отношения регулируются трудовым договором. В соответствии со ст.21 КЗоТ трудовой договор — это «соглашение между работником и собственником предприятия, учреждения, организации или уполномоченным им органом либо физическим лицом, по которому работник обязуется выполнять работу, определенную этим соглашением, с подчинением внутреннему трудовому распорядку, а собственник предприятия, учреждения, организации или уполномоченный им орган либо физическое лицо обязуется выплачивать работнику заработную плату и обеспечивать условия труда, необходимые для выполнения работы, предусмотренные законодательством о труде, коллективным договором и соглашением сторон». Особой формой трудового договора является контракт, в котором помимо срока его действия, прав и обязанностей должна быть предусмотрена и ответственность сторон (в том числе материальная). Сфера применения контракта определяется специальными законами Украины(3).
Следовательно, отношения между наемным работником и его работодателем являются договорными, а ответственность в части нарушения условий такого договора — договорной ответственностью.
Особенности материальной ответственности наемных работников
Главой IX КЗоТ урегулированы гарантии для наемных работников относительно возложения на них материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю. Эти гарантии можно считать еще и особенностями материальной ответственности наемных работников. Так, наемные работники несут ответственность только за прямой действительный ущерб. Понятие прямого действительного ущерба определено в п.4 Постановления ВСУ(4), в соответствии с которым «под прямым действительным ущербом… следует понимать утрату, ухудшение или снижение ценности имущества, необходимость для предприятия, учреждения, организации произвести расходы на восстановление, приобретение имущества или других ценностей либо произвести излишние, то есть вызванные в результате нарушения работником трудовых обязанностей, денежные выплаты». Отметим, что не полученная или списанная в доход государства прибыль по основаниям, связанным с ненадлежащим выполнением работником трудовых обязанностей (равно как и другая неполученная прибыль), не может включаться в прямой действительный ущерб, а, следовательно, за такие убытки наемный работник ответственности не несет.
Второй особенностью материальной ответственности работников является то, что она наступает только в пределах и порядке, предусмотренных законодательством. Трудовым или любым другим договором ее расширить нельзя. Например, постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 утвержден Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей. В соответствии с этим Порядком размер убытков от хищения, недостатка, уничтожения (порчи) материальных ценностей определяется путем проведения независимой оценки в соответствии с национальными стандартами оценки(5).
Обязательным условием наступления материальной ответственности является причинение ущерба исключительно виновными противоправными действия¬ми (бездеятельностью) работника. Как известно из курса гражданского, уголовного, административного или другого права (тем, кто этому учился), вина — это психическое отношение лица к совершенному им деянию. Вина существует в форме умысла или неосторожности. В Постановлении ВСУ отмечается, что учитывать нужно не только вину работника, причинившего ущерб, но и степень этой вины. Так, например, если ущерб причинен несколькими работниками, в решении суда о его возмещении должно быть указано, какие конкретно нарушения трудовых обязанностей допустил каждый работник, степень его вины и пропорциональная ей доля общего ущерба, за который к нему можно применить соответствующий вид и границы материальной ответственности.
Также следует отметить, что привлечение к материальной ответственности работника осуществляется независимо от привлечения его к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности. Материальная ответственность наступает для работника и в том случае, если за свой неправомерный поступок он уже понес ответственность в дисциплинарном, административном или уголовном порядке. Например, если кассир осуществил кражу из кассы предприятия, где он работает, воспользовавшись своим служебным положением, то он может быть привлечен к уголовной ответственности в виде штрафа или лишения свободы. А вот прямой действительный ущерб в виде украденной суммы денег и других ценностей, причиненный такой кражей, этому кассиру все равно придется возместить.
Кроме того, работники не несут ответственность за ущерб, который относится к категории нормального производственно-хозяйственного риска. Иными словами, за предпринимательский риск работодателя наемные работники ответственности не несут, так же, как не несут они ответственность и за неполученную их работодателем прибыль. И если наемный работник совершил рискованный поступок, но действовал в рамках своих полномочий, то риск за такое действие несет работодатель. Например, бухгалтер, зная о том, что Миндоходов фискально и необъективно толкует определенную норму Налогового кодекса, отражает в налоговом учете операцию так, как эту норму толкует судебная практика. Известная тема – продажа товара по цене ниже цены его приобретения. Проверяющие из органов ГНС не принимают налоговые расходы по таким операциям, так как отсутствует прибыль, как цель предпринимательской деятельности. Суды же часто поддерживают налогоплательщиков, считая при этом, что прибыль, как цель предпринимательской деятельности, и прибыль, как ее результат, – это разные категории.
В такой ситуации предприятие может как выиграть в суде такой спор с налоговым органом, так и проиграть этот спор, если оно в суд решит не обращаться. Потери, как и выигрыш от такого риска, полностью ложатся на работодателя.
Даже если работник вышел за рамки своих полномочий, но действовал в состоянии крайней необходимости, то и в этом случае он не будет нести ответственность. Например, бухгалтер, сломавший ключ в помещение архива, в котором хранятся документы налогового учета, чем препятствовал проведению налоговой проверки, в результате которой могли и были бы начислены огромные штрафы, не будет нести ответственность за испорченный замок. Это, конечно, шутка, но она помогает понять, что такое крайняя необходимость в условиях нынешней фискальной политики. А если без шуток, то приведем наглядный пример. Кассир, обнаружив пожар в помещении кассы, затушил пожар, обильно поливая помещение кассы водой из шланга. Денежные знаки и монеты при этом не пострадали, но пострадали все кассовые документы – прочитать текст на них стало невозможным. Тут же подоспевшая проверка из ГНИ установила в кассе «неоприходованную» наличность (ведь документы, которыми она была оприходована стали нечитабельными) и оштрафовала предприятие за это нарушение. Предприятию пришлось потратить определенную сумму на юристов, которые помогли признать неправомерными действия налогового органа и отменить решение о применении указанного штрафа. При этом сумма, потраченная на юристов, была в пять раз меньше суммы наличности, которая могла сгореть, если бы кассир не залил всю кассу водой из шланга.
Ответственность наемного работника за причиненный работодателю ущерб, по общему правилу, ограничивается определенной частью заработка работника и не может превышать полный размер причиненного ущерба. Так, в соответствии со ст.132 КЗоТ за ущерб, причиненный работодателю при исполнении трудовых обязанностей, работники, по вине которых он причинен, несут материальную ответственность в размере прямого действительного ущерба, но не более своего среднего месячного заработка. А вот сверх среднего месячного заработка материальная ответственность наступает лишь в случаях, указанных в законодательстве. Речь идет о полной или повышенной материальной ответственности работника.
Полная материальная ответственность наемного работника
Случаями полной материальной ответственности являются, например, заключение письменного договора о принятии на себя работником полной материальной ответственности за необеспечение целостности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или для других целей. В соответствии со ст.1351 КЗоТ письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть за¬ключены работодателем с работниками (достигшими 18-летнего возраста), занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.
Перечень таких должностей и работ, а также типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности утверждаются в порядке, определяемом КМУ. Однако в настоящее время ни такого перечня, ни типового договора КМУ не издал. Поэтому, учитывая Постановление ВРУ от 12.09.91 р. № 1545«О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР», следует руководствоваться в этом вопросе Перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми предприятием, учреждением, организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности за необеспечение сохранности ценностей, переданных им для хранения, обработки, продажи (отпуска), перевозки или применения в процессе производства, утвержденным постановлением Госкомтруда СССР и Секретариатом ВЦСПС от 28.12.77 г. № 447/24(6), который и ныне действует на территории Украины. Так, среди должностей следует выделить должности заведующих кассами (заведующие кладовыми ценностей, заведующие камерами хранения, заведующие складами и их заместители); должности старших контролеров-кассиров и контролеров-кассиров, старших контролеров и контролеров, старших кассиров и кассиров, а также других работников, выполняющих обязанности кассиров. А среди работ выделим работы по приему от населения всех видов платежей и выплате денег не через кассу, а также работы по обслуживанию торговых и денежных автоматов.
Этим же постановлением утвержден и типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.
Полная материальная ответственность имеет место и в тех случаях, когда имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам. Например, кассиру банка по разовой доверенности выданы золотые и серебряные монеты для их демонстрации иностранной делегации. Но кассир, как вводится в сюжетах голливудских и не только фильмов, с этими монетами решил укрыться на Мальдивах на пару недель, где «успешно» их использовал для оплаты своего отдыха. В этом случае материальная ответственность не ограничивается среднемесячным заработком такого кассира, а наступает в полном объеме стоимости «потраченных» монет.
Полная материальная ответственность наступает и тогда, когда ущерб причинен действиями работника, имеющими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке. В соответствии с п.9 Постановления ВСУ для применения полной материальной ответственности работника в таких случаях необходимы доказательства, подтверждающие, что совершение работником таких деяний установлено в порядке уголовного судопроизводства. Даже если такой работник освобожден от уголовной ответственности, но в связи с истечением срока давности для привлечения к ней, либо по другим основаниям, предусмотренным законом, такой работник не освобождается от полной материальной ответственности. От нее освобождает лишь оправдательный приговор или закрытие производства по уголовному делу по реабилитирующим основаниям, например, из-за отсутствия события или состава преступления. То есть, если кассир, которому предъяв¬лено обвинение в хищении денег из кассы работодателя, будет оправдан судом, либо в отношении него дело будет закрыто из-за отсутствия события или состава преступления, то и материальную ответственность такой кассир нести не будет. И это потому, что он ничего не крал.
Полная материальная ответственность наемного работника наступает и в случае причинения ущерба работником, находившемся в нетрезвом состоянии, или когда ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материа-лов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и прочих предметов, выданных работодателем работнику в пользование. Так, если бухгалтер предприятия, в состоянии алкогольного опьянения очень сильно нажимал на клавиши клавиатуры своего компьютера, вводя в него информацию из первичных документов, то возместить стоимость клавиатуры ему придется в полном объеме ее стоимости.
Законодательство может предусматривать случаи возложения полной материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю при выполнении трудовых обязанностей. Например, за ущерб, причиненный:
– перерасходом горючего на автомобильном транспорте;
– хищением, уничтожением (порчей), недостачей или утратой драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей;
– расходами предприятия, учреждения, организации на обучение в высшем учебном заведении молодого специалиста в случае его увольнения по инициативе собственника или уполномоченного им органа за нарушение трудовой дисциплины либо по собственному желанию без уважительных причин в течение трех лет с момента приема на работу по направлению (п.12 Постановления ВСУ).
Полная материальная ответственность наступает в тех случаях, если служебное лицо виновно в незаконном увольнении или переводе работника на другую работу, или если руководитель предприятия-работодателя виновен в несвоевременной выплате заработной платы более одного месяца, что привело к вы¬плате компенсаций за нарушение сроков ее выплаты, при условии, что Государственный бюджет Украины и местные бюджеты, юридические лица государственной формы собственности не имеют задолженности перед этим предприятием. В данном случае речь идет о возмещении ущерба, причиненного работодателю в связи с оплатой незаконно уволенному или незаконно переведенному работнику времени вынужденного прогула или времени выполнения ниже оплачиваемой работы, виновными служебными лицами, по приказу или распоряжению которых увольнение или перевод осуществлен с нарушением закона либо которые задержали исполнение решения суда о восстановлении на работе. К данным нарушениям бухгалтер может быть причастен в том случае, когда несвоевременная выплата заработной платы произошла по его вине, например, он просто «забыл» провести «зарплатный» платеж и уехал в отпуск.
Интересно, что проектом Закона Украины «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно установления пени в случае невыплаты заработной платы, стипендии, пенсии или другой установленной законом выплаты либо ее задержки», которым КЗоТ дополняется статьей 1151, в соответствии с которой при вы¬плате заработной платы с нарушением сроков работодатель осуществляет компенсацию потери части заработной платы в связи с нарушением сроков ее выплаты и уплачивает пеню работникам в размере 0,5 процента неполученной суммы задолженности за каждый день задержки выплаты, возложена ответственность на работодателя перед наемным работником, которую такой работодатель может переложить в полном объеме на руководителя предприятия или даже на бухгалтера, допустившего такую просрочку.
Повышенная материальная ответственность наемных работников
Помимо ограниченной и полной материальной ответственности существует еще и повышенная материальная ответственность, то есть сверх полной. И наступает она в случаях, прямо установленных законом. В соответствии со ст.135 КЗоТ пределы материальной ответственности работников за ущерб, причиненный работодателю хищением, умышленной порчей, недостачей или утратой отдельных видов имущества и других ценностей, а также в тех случаях, если фактический размер ущерба превышает его номинальный размер, устанавливаются законодательством. То есть эта норма отсылает к другому специальному законодательству, примером которого может служить Закон № 217. В соответствии со ст.1 данного Закона убытки, причиненные работодателю работниками, которые, например, выполняют валютные операции и виновны в хищении, уничтожении (порче), недостаче, если они допущены вследствие недобросовестности в работе, нарушения специальных правил, инструкций, определяются в размере, эквивалентном тройной сумме (стоимости) иностранной валюты, а также платежных документов и других ценных бумаг в иностранной валюте, пересчитанной в валюту Украины по обменному курсу НБУ на день выявления причиненных убытков. А в соответствии со ст.3 Закона № 217 взысканные суммы направляются в первую очередь на возмещение убытков, причиненных работодателю, а остальные — перечисляются в Государственный бюджет Украины. То есть в этом случае размер материальной ответственности может превышать как размер среднего месячного заработка, так и размер прямого действительного ущерба, причиненного работодателю.
Недоговорная или деликтная ответственность
То, что КЗоТ регламентирует материальную ответственность работников лишь в сфере трудовых отношений, то есть отношений между ними и работодателем, урегулированных трудовым договором и трудовым законодательством, понятно само по себе. Но для устранения каких-либо недоразумений в этом плане в п.7 ст.134 КЗоТ дополнительно указано, что случаем привлечения к полной материальной ответственности работника является причинение им вреда не в ходе выполнения трудовых обязанностей. Следовательно, выйдя за рамки трудовых правоотношений, работник, причинивший вред предприятию, остается в гражданско-правовых отношениях с ним. И если между таким работником и работодателем другого гражданско-правового договора не существует, то ущерб, причиненный им предприятию, подпадает под признаки недоговорного или деликтного ущерба.
Например, недавно принятый на должность бухгалтера сотрудник международной корпорации, работающей под известным мировым трендом, желая похвастаться перед друзьями, приглашает их отпраздновать свое назначение в имеющем потрясающий вид на панораму ночного города кабинете руководителя корпорации, пользуясь тем, что у него (сотрудника) есть допуск в этот кабинет или он просто раздобыл обманным путем ключ у уборщицы. И вот во время такой вечеринки друзья новоиспеченного бухгалтера в запале портят технику, бьют и ломают мебель в кабинете руководителя, чем наносят, соответственно, материальный ущерб корпорации. Но все это происходит за рамками трудовых отношений такого бухгалтера и работодателя. Очевидно, что сохранить эти трудовые отношения после такой вечеринки бухгалтеру будет сложно. И, тем не менее, можно говорить, что работодателю причинен ущерб, возмещение которого осуществляется уже не в соответствии с положениями КЗоТ, а согласно главе 82 ГКУ.
В соответствии со ст.1166 ГКУ имущественный ущерб, причиненный физическому или юридическому лицу, возмещается в полном объеме причинившим его лицом. При этом лицо, причинившее ущерб, освобождается от его возмещения, если оно докажет, что ущерб причинен не по его вине.
Общими основаниями привлечения к ответственности по возмещению такого ущерба являются:
– наличие самого ущерба;
– неправомерные действия лица, причинившего такой ущерб;
– причинно-следственная связь между самим ущербом и действиями такого лица. То есть ущерб должен быть следствием неправомерных действий причинившего его лица;
– наличие вины такого лица, вернее, недоказанность отсутствия такой вины, поскольку в гражданском праве действует презумпция вины.
В нашем примере неправомерность действий бухгалтера (скорее всего, уже бывшего) заключается в приглашении ею друзей на вечеринку в кабинет шефа, в который он имеет случайно получил доступ. Ущербом является сумма расходов, которые работодатель должен осуществить, чтобы вернуть кабинет шефа в прежнее состояние. Причинно-следственная связь заключается в том, что причиненный работодателю ущерб является следствием вышеуказанных неправомерных действий бухгалтера. Поэтому если бухгалтер не докажет, что он привел друзей в кабинет шефа под дулом пистолета, то есть вследствие угрозы с их стороны, то ему придется возмещать причиненный ущерб в полном объеме.
Вывод
Работодатель, как бы он того не хотел, не может переложить свой предпринимательский риск на наемного работника. Закон прямо предупреждает любые его попытки получить предпринимательскую прибыль или же уменьшить предпринимательские убытки за счет привлечения наемного работника к материальной ответственности. Но это не означает, что причиненный работником действительный прямой ущерб работодатель должен также покрывать за собственные средства. Правильное применение трудового законодательства даст ему возможность избежать такого ущерба либо уменьшить его.
(1)Имеются в виду как физические, так и юридические лица (прим. ред.).
(2)Порядок исчисления средней заработной платы утвержден постановлением КМУ от 08.02.95 г. № 100 (прим. ред.).
(3)См. также: Карпова В. Трудовые отношения: оптимальный документооборот // Бухгалтерия. — 2013. — № 13. — С.61—65 (прим. ред.).
(4)Постановление Пленума Верховного Суда Украины от 29.12.92 г. № 14 «О судебной практике по делам о возмещении ущерба, причиненного предприятиям, учреждениям, организациям их работниками» (прим. ред.).
(5)См. также: Назарбаева И. Климовская М. Кто, для чего и как оценивает убытки // Возмещение ущерба: правовые и налогово-бухгалтерские аспекты: Сборник систематизированного законодательства. — 2012. — Вып.9. — С.85—88 (прим. ред.).
(6)Опубликован. Там же. — С.116—118 (прим. ред.).
Опубліковано в ЗСЗ “Професія – бухгалтер: ефективні будні” випуск 7, 2013 рік, стор.140-144
Автор - Александр Ефимов